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商標資產(chǎn)國外研究

最早將商標價值在資產(chǎn)負債表上確認的是英國公司,1988年英國一家食品公司RHM( Ranks hovis mcdougal)為了避免被惡意購并,在資產(chǎn)負債表上確認了商標價值。隨后,英國很多大公司也紛紛確認了商標價值,法國、澳大利亞、新西蘭意大利和西班牙等國也相繼對商標品牌價值進行確認。英國和法國有關(guān)商標價值及其會計問題的理論研究比較多,英國的英特品牌評估公司曾在1989年-1994年期間共評估超過800個品牌價值,是世界上著名的品牌評估公司。

關(guān)于自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值方面,商標資產(chǎn)會計是經(jīng)濟高速發(fā)展的產(chǎn)物,企業(yè)自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值不入賬,使企業(yè)不能真實地反映股東的資產(chǎn)情況,使相似市場條件下不同企業(yè)的經(jīng)營情況不能比較,不利于對外籌資,還導致企業(yè)并購、重組中價值被嚴重低估。由于自創(chuàng)商標資產(chǎn)不入賬產(chǎn)生的一系列問題也引發(fā)了國外理論界對自創(chuàng)商標資產(chǎn)會計的極為關(guān)注。

Aaker、 Davis和 Dougal等主要著眼于為公司商標資產(chǎn)提供一個可衡量的價值指標,他們認為:自創(chuàng)商標資產(chǎn)本質(zhì)上是種無形資產(chǎn),因此必須為這種無形資產(chǎn)提供一個財務(wù)價值。該種觀點產(chǎn)生的背景是公司必須對股東負責,如果不給每一個商標資產(chǎn)賦予貨幣價值,公司管理人員就無法知道其公司的真正總價值,尤其是在收購或兼并行動中,就更需要知道自創(chuàng)商標資產(chǎn)的價值。 Mary E. Barth認為商標資產(chǎn)價值與產(chǎn)品的價格公司效益明顯正相關(guān),但是單位的財務(wù)報表不反映單位自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值使得企業(yè)市場價值與賬面價值之間差異過大。有關(guān)人土認為商標資產(chǎn)價值能夠充分地反映股價,但由于現(xiàn)行的財務(wù)報告遺漏了自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值,實證研究表明商標資產(chǎn)價值并未對股價產(chǎn)生影響,自創(chuàng)商標資產(chǎn)需要披露。Tony" Tollington認為公司財務(wù)報表不能反映公司的真實價值。這是因為在財務(wù)報表上并不反映自創(chuàng)商標資產(chǎn)等無形資產(chǎn)的價值,從而導致了公司市場價值與賬面價值的差距越來越大。該文從定義的角度討論了資產(chǎn)概念中“過去的交易與事項形成的”,說明了資產(chǎn)定義制約了人們的認識,他建議重新考慮來自會計行業(yè)對經(jīng)濟的推動力。 Karen. Cravensandchris Guilding認為有關(guān)商標資產(chǎn)價值會計管理的數(shù)據(jù)大都來自在新西蘭、英國、美國長期工作的財務(wù)總監(jiān)和營銷經(jīng)理。由于美國外部報告禁止在資產(chǎn)負債表中把自創(chuàng)商標資產(chǎn)作為一項獨立的資產(chǎn),因此美國的經(jīng)理從商標資產(chǎn)會計中獲得有利于管理的信息最少。英國會計界從80年代末開始要求重視商標資產(chǎn)會計,幾家大的公司在對外財務(wù)報告上開始對自創(chuàng)商標資產(chǎn)資本化。上述三國對待商標資產(chǎn)會計存在差異,但是他們的共同性也是值得注意的,他們一致認為商標資產(chǎn)會計對公司正面管理具有潛在的作用。 Herve StolowyAxel haller和 Volker Klockhaus比較了法國和德國在IAS38公布后對商標資產(chǎn)采取的立場,盡管有許多相似點,但文件顯示,這兩個國家常常可以發(fā)現(xiàn)在同一會計制度下(大陸歐洲模式)卻采取不同的辦法,并且也與IAS38不同。說到商標資產(chǎn)核算,他們還表明對于會計質(zhì)量特征,經(jīng)常交往的英、美會計哲學的相關(guān)性,歐洲大陸會計哲學的可靠性未必適用,并主張披露更多的自創(chuàng)商標資產(chǎn)價值信息。

時至今日,對于外購商標資產(chǎn)可以人賬已無異議,對自創(chuàng)商標資產(chǎn)是否可以作為資產(chǎn)入賬,各界仍在進行激烈的爭論,爭論的焦點主要集中在自創(chuàng)商標資產(chǎn)能否可靠地計量方面。自創(chuàng)商標資產(chǎn)資本化的反對者認為自創(chuàng)商標資產(chǎn)無法按照歷史成本原則可靠計量,因而無法滿足資產(chǎn)的確認標準,不應(yīng)資本化。贊成者認為自創(chuàng)商標資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占有的比重呈上升趨勢,為了滿足信息使用者對這一信息的需求,傳統(tǒng)會計必須隨環(huán)境的巨大變化而在會計確認、會計計量手段上有所創(chuàng)新。于是學術(shù)界針對自創(chuàng)商標資產(chǎn)的可計量性難題進行了深入的研討,提出了多種計量方法。

關(guān)于無形資產(chǎn)會計信息披露是近年來理論界關(guān)注的另一焦點,而商標資產(chǎn)在無形資產(chǎn)中占有重要的比例,是無形資產(chǎn)的重要組成部分。實驗研究表明,會計目標是向利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息,而傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表只考慮了一個企業(yè)按照現(xiàn)行會計準則可以確認為無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)歷史信息,而未能按照未來經(jīng)濟利益來計量和披露無形資產(chǎn),會計實務(wù)的此種現(xiàn)狀嚴重扭曲了財務(wù)報告的有關(guān)信息,從而誤導投資者對公司的價值判斷和相應(yīng)決策。因此,如何在表內(nèi)和表外充分披露商標資產(chǎn)價值的信息也成為當前理論界應(yīng)當解決的問題。

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